2007/01/12
公認会計士監査論 CPA-AUDIT.com Vol.010
公認会計士監査論 CPA-AUDIT.com Vol.010 2007/01/12 ☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★ ★☆★☆★☆★☆ 祝・読者数 100名突破！ ☆★☆★☆★☆ ☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■Ｑ１．難易度：★☆☆（入門レベルですね♪） 次のうち，必要な監査手続が実施できなかった場合の監査報告 とならないものはどれか？ １ 無限定適正意見 ２ 限定付適正意見 ３ 不適正意見 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ▽ 受験に役立つ心理学 ▽ 分散学習 〜見直しの周期 これまで数回にわたり，記憶の定着のためには見直しが重要 であることを説明してきましたが，今回は見直しの周期につい て説明します。 学習する内容を反復する方法には，間を置くことなく繰り返 して学ぶ「集中学習」と，連続して同じことを繰り返すのでは なく，ある程度の時間を置きながら学ぶ「分散学習」の２つが あります。 一般に，同じ勉強量を前提とした場合，集中学習より分散学 習の方が記憶が定着しやすいと言われています。学内試験を一 夜漬けで何とか突破しても，その翌日にはすっかり内容を忘れ てしまっている経験もあることでしょう。 つまり，「a)企業法４時間→監査論４時間」よりも「b)企業 法２時間→監査論２時間→財務会計論２時間→監査論２時間」 の方が効率的なのです。 このような現象が生じる理由としては諸説ありますが，反復 練習の際には学習対象を思い出す反応と同時にその反応を抑制 する力が生じており，この力は時間を置くことで弱くなると言 われています。そのため，少し忘れかけた頃に見直した方が記 憶として定着しやすいということのようです。 もちろん，最初に学習する際には記憶が確立されていないため やや早めに見直しを行うことが必要です。あまりしっかり覚え ていない部分は短い周期で見直し，そこから少しずつ周期を長 くしていくことが上手な記憶法と言えるでしょう。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■Ａ１．正解：３ 必要な監査手続が実施できなかった場合には，虚偽の表示の存 在が明らかになっているわけではない以上，「不適正意見」を 表明することは考えられません。除外事項の種類・意味と監査 報告上の対応については基本中の基本なので，確実に押さえて おきましょう。 １：監査手続が実施できなかったことの影響が軽微である場合 には無限定適正意見となります。 ３：影響が重要であるものの，監査意見を表明しないとするほ どに著しく重要な影響がない場合には，限定付適正意見となり ます。これに対して著しく重要である場合には意見拒否となり ます。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 続いてＱ２！！ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■Ｑ２．難易度：★★☆（実施の意図に着目すればカンタン） 次のうち，運用評価手続を実施しない場合はどれか？ １ 内部統制が有効に運用されていると想定する場合 ２ 実証手続だけでは十分かつ適切な監査証拠が入手できない 場合 ３ 内部統制が有効に運用されていない可能性が高いと判断し た場合 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ▼ かんたん用語解説 ▼ リスク・アプローチ risk-based approach 重要な虚偽の表示が生じる可能性が高い事項について重点的 に監査の人員や時間を充てることにより，監査を効果的かつ効 率的なものとすることができる監査の実施の方法（出典：監査 基準委員会報告書第26号「監査実務指針の体系」（日本公認会 計士協会・平成16年12月6日）） 要するに「危ないところは手厚く，そうじゃないところはそ れなりが要領いいでしょ」という考え方。 この考え方は，責任ばかりが増大しやすいアメリカで，より 効率的に監査を行うことを正当化する理論的な枠組みとして会 計士の立場から編み出されたものでしたが，その後続発する会 計不祥事をキッカケとして「過度のリスク・アプローチ」が問 題視されるようになりました。 一言でいえば「手の抜き過ぎ」ですね。理屈から言えば危な いところはシッカリやるべきところ，リスクが低いと主張する 根拠を溜め込んで評価を甘くして，十分な時間や人員を手当て しなかったのではないかと問題視されたのです。 そこで，この反省からリスク・アプローチの枠組みには改善 が加えられ，リスクを見つけて抑え込むことを最重要課題と位 置付け，監査手続（運用評価手続と実証手続）の方向性を致命 的に決定づけることとなるリスク評価を周到に行うべきことが 求められるようになりました。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■Ａ２．正解：３ 運用評価手続は，内部統制の有効性についての監査証拠の入手 を通じて実証手続を削減する意図をもって行われます。 内部統制が有効に運用されていないことについて証拠をどれだ け収集したとしても，実証手続の削減を正当化することはでき ません。 そのため，内部統制が有効に運用されていない可能性が高いと 判断した場合には，運用評価手続を実施せず（＝内部統制に依 拠せず），実証手続のみによって十分かつ適切な監査証拠を入 手することとなります（実施基準三２参照）。 １：内部統制が有効に運用されていると想定する場合には，運 用評価手続を実施して実証手続の削減を図ることとなります。 ２：実証手続だけでは十分かつ適切な監査証拠を入手できない 場合とは，実証手続のみによるアプローチでは監査コストの制 約を超過することを意味します。そのため，実証手続に係る監 査コストを制約内に押さえる意味で，運用評価手続の実施が必 須となります。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 《正誤のお詫び》 本メールマガジンNo.006（2006年12月15日発行）Ｑ２につき 以下の正誤がありました。深くお詫びいたします。 （誤） １ 監査業務に係る審査が終了していること ２ 監査意見の合理的な基礎が得られていること ３ 監査人が独立の立場にあること （正） １ 監査業務に係る審査が終了していないこと ２ 監査意見の合理的な基礎が得られていないこと ３ 監査人が独立の立場にないこと 《編集後記》 今週も気が付けば金曜日になってしまい，先週に引き続き定 時発刊できずに申し訳ありませんでした。 さて冒頭に記しましたが，お陰様で本メールマガジンも読者 数 100名を突破しました。今後とも宜しく御願いします。 −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 「公認会計士監査論 CPA-AUDIT.com」ID:0000215094 ・発行者：CPA-AUDIT.com http://www.cpa-audit.com/ webmaster@cpa-audit.com ・マガジン登録・変更・解除はコチラ → http://www.mag2.com/m/0000215094.html (c) 2007 CPA-AUDIT.com All rights reserved. 転送許可不要ですが，著作権は留保しますので転載に際しまし ては御一報ください。
