2006/11/24
公認会計士監査論 CPA-AUDIT.com Vol.003
公認会計士監査論 CPA-AUDIT.com Vol.003 2006/11/24 ☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★ ★☆★☆★☆★☆ 祝・読者数50名突破！ ★☆★☆★☆★☆ ☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★☆★ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■Ｑ１．難易度：★☆☆（小手調べ小手調べ♪） 次のうち，経営者が提示する財務諸表項目に対して監査人が設 定するのは？ １ 監査要点 ２ 統制目的 ３ 作用点 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ▽ 受験に役立つ心理学 ▽ 想起と記憶 〜インプットの方法論（II） はてさて前回は五感を活用することがインプットを効率的に 進めることをお伝え致しましたが，今回はその続編です。 今回は普段話していることではありますが，「アウトプット を意識したインプット」の重要性についてです。「授業とかテ キスト見てると分かるんですけど，いざ問題に挑むと書けない」 という方も少なくないようです。 確かに分かっているけど書けない，そのモドカシサは良く分 かります。ただ，それが書けないことには点数につながらない のが試験であるのも事実です。場合によってはド典型論点なの にド忘れなんて事態も，怖いようですが現実に起こる話です。 そこで，そんなアナタにお勧めなのが，知識が維持されてい るかどうか，的確にアウトプットできるかどうかを確かめるた めに行う「想起」（思い出すこと）です（何だかＴＶショッピ ング口調になってきました。アブトロなんとかみたいですね。 最近の流行はメタボリなんとかですが）。 気を取り直して本論。復習の際にテキストやレジュメを眺め て「分かる分かる。」と思うだけ止まりの方も結構多いようで す。でも，それだけでは，知識を単に照合しているだけで，い ざアウトプットが求められたときに的確にアウトプットできる 保証（≒安心感）は得られません。 脳にとってはインプットとアウトプットは基本的に別モノで あると言われます。的確なアウトプットのためには，引き出し から知識を取り出す練習としての想起を行うことが重要となる のです。 例えば「監査の限界は？」「内部統制の目的と基本的な要素 は？」といったように，いざ出題された状況をシミュレートし て知識を確認しておくことで，実際に出題された時にもスムー ズに思い出すことができるようになります。引き出しのレール に油を塗る作業ですね。「暗記カード」の類は，こうした経験 的な蓄積の賜物なのでしょう（パブロフの犬みたいですが，馬 鹿にしたものではありません。）。 ただし，問題文から連想して関連論点を思い出せるところま ででは，まだ50点，これで安心してはいけません。大切なのは その問題を通して出題者はどのような価値観・考え方が習熟で きているかを試そうとしているかを模索する姿勢です。 問題文自体はストレートにＱ＆Ａ的な問い方をする形の方が むしろマレです。おそらく多くの受験生は，受験直前には１行 の問題文に関連して大量の知識が思い浮かぶところまではたど り着けます。そこで全てを吐き出すことを至上命題にするので はなく，最終的に辿り着くべき結論と，そこに至るための部品 （パーツ）はどれか，またどの知識は蛇足だから断腸の思いで 切るかを慎重に判断して「問題文に則した解答を作ること」， ここまで出来て 100点ということになります。 解答作成上，十分気を付けて頂きたいポイントの一つです。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■Ａ１．正解：１ 監査人は，経営者の提示する財務諸表項目に対して，個別具体 的な監査手続上の立証目標として「監査要点」を設定します。 ２：統制目的は，正当性や網羅性，適時性，実在性等，財務諸 表上の経営者の主張の妥当性を担保するために，経営者が統制 活動によって達成しようとする目的のことをいいます。 ３：作用点は，監査論用語ではなく，力学用語です。シーソー でいうところの真ん中が「支点」とすると，ジャイアソが乗る 位置が「力点」，吹っ飛ばされてしまうノヒタが座っている位 置が「作用点」です。ベタベタです。すいません。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 続いてＱ２！！ ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■Ｑ２．難易度：★★★（う〜ん，ムツカシイ。） 次のうち，仲間ハズレはどれでしょう？ １ 質問 ２ 閲覧 ３ 観察 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ▼ かんたん用語解説 ▼ 試査 test basis 特定の監査手続の実施に際して，母集団からその一部の項目 を抽出して，それに対して監査手続を実施すること(出典：監 査基準委員会報告書第9号「試査」（日本公認会計士協会・平 成14年11月18日）6項) 要するに，財務諸表に載っかっている数字の内訳・根拠につ いて全部目を通すことなく適否について結論付けする手法です。 「え！？それで平気なの！？」と思う方も多いかもしれません。 特に，最近のＢＳＥ問題では「科学的に安全性が合理的に保証 されている」との米国の主張を日本は認めず，全頭検査を要求 していることもあり。。。 とはいえ，人の生き死にの問題と，開示情報の信頼性確保の 問題とを同じ土俵に上げることには無理があります。こと開示 される財務諸表がその目的（＝利用者の意思決定情報）にかな っているかどうかという観点からすれば，もともと企業評価を 誤らせることのない多少のブレは問題とする必要はありません し，そのレベルでのブレを見つけるために会計士が骨を折り， 結果，会社に請求する報酬額が巨額になるようでは，最終的に は，そのツケが企業から投資家（利害関係者）に回ってくるだ けの話なのです。 つまり，人の生き死にの問題とは問題の質が異なるのです。 この意味では，あくまで財務諸表の利用者が企業の状況に関す る判断を誤らせない程度の精度（正確さ）で財務諸表が作成さ れている限り問題はないという発想は，むしろ監査人側だけで はなく，利害関係者もまだ歓迎するところであり，こうした関 係者の総意の下で，「基本的には全部は見ない」という試査が 採用されているのです。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ ■Ａ２．正解：３ 質問や閲覧は，どのような監査対象項目についても適用するこ とができる監査手続（一般監査手続と呼ばれます。）であるの に対して，観察は，事業所の状況など適用することができる項 目が限られている監査手続です（個別監査手続と呼ばれます。）。 試験では特定の監査対象項目についてどのような監査手続を実 施することが考えられるかを問われることもあります。この場 合，分からなければ覚えている８個の監査手続のなかでも，一 般監査手続に相当するものを挙げるのが常套手段の一つです。 ただし，わざわざ項目を挙げて問われていることからは，せめ てその項目に関連する内容として示せるようにしましょう。 例えば，後発事象の監査手続と問われたら，開示が十分適切に 行われているかどうかを確かめる手段を考えて「取締役会や株 主総会の議事録」の閲覧，「有無や内容について」経営者や従 業員に質問といったように，具体的な対象・内容を含めて解答 を用意することができるかどうかが得点につながるかどうかを 分ける重要なポイントとなります。 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━ 《お知らせ》 ◎平成18年度公認会計士試験の合格発表がありました。 → http://www.cpa-audit.com/news/061120.html ◎四半期レビュー基準，内部統制の評価・監査の実施基準の公 開草案が公表されました。 → http://www.cpa-audit.com/news/061122.html 《編集後記》 時間が経つのは早いもので，早３号です。なぜか本試験発表 前後して読者数急増。気が付けば50名を超えていました。登録 ありがとうございます。ご期待にそえるよう，今後とも頑張り ますので，宜しく御願いします。 「こういうテーマで記事を作って欲しい！！」といった御要 望等ありましたら，管理人まで御連絡ください。 → http://www.cpa-audit.com/query.html −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− 「公認会計士監査論 CPA-AUDIT.com」ID:0000215094 ・発行者：CPA-AUDIT.com http://www.cpa-audit.com/ webmaster@cpa-audit.com ・マガジン登録・変更・解除はコチラ → http://www.mag2.com/m/0000215094.html (c) 2006 CPA-AUDIT.com All rights reserved. 転送許可不要ですが，著作権は留保しますので転載に際しまし ては御一報ください。
