マトリックス通信 Vol.151 【製造業経営者必見！直接原価計算論】 [まぐまぐ！]

2008/04/10

マトリックス通信 Vol.151 【製造業経営者必見！直接原価計算論】

　【製造業経営者必見！直接原価計算論】
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■□　　戦略会計・ＤＣ・マトリックス会計　
■□　　　社長のための会計学【マトリックス通信】
■■　　　Vol.151 2008/04/10
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▼この先どうする？

　分析値や指標だけで会計を考える時代は終わりました。
　この先の経営を分かり易くするためには
　会計に対する「考え方」がとても重要になります。

▼マトリックス通信は…

　経営者の方たちにとって必要なのは「明日からの会計」です。
　戦略ＭＱ会計、ダイレクトコスティング、マトリックス会計など、
　この先儲けるためには欠かせない情報をお届けします。
　経理担当者の方へもぜひオススメです。(^^)

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●これまでの会計セミナーは、どちらかというと経理担当者向けの内容で、
　多くの経営者の方たちにとっては面白くないものでした。

●経営者の方にとって興味があるのは「カネ儲け（経営）」の話であって、
　決して「カネ勘定（会計）」ではありません。
　今回の内容はまさに、この先の「カネ儲け」のための戦略会計の話です。

●今回は山形でたっぷり２時間半、
　経営の実態をとらえ、この先の利益を読むための

　　　【会計情報活用法を大公開！】

　この先の「カネ儲け」のための戦略会計の話です。

　　　第３回：2008年4月17日（木）【申込み受付中】

●午後のセミナーは定員が少ないため
　ご希望の方はお早めにお申し込みください。

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■製造業や建設業では、
　ＦＣ（フルコスティング：全部原価）という方法で
　製品や仕掛品、仕掛工事の原価計算を行ないます。

　ＦＣは、製造または建築する際に掛かった
　材料費、労務費、製造経費（外注費を含む）の合計を
　原価として計算する方法で、

　決算書のＢ/Ｓ資産の部に載っている
　製品、仕掛品、仕掛工事、未成工事支出金などは、
　すべてＦＣで計算された金額です。

■経営者の感覚に近いＤＣ（ダイレクトコスティング：直接原価）
　という方法で利益を計算し直すと、経営の実態が見えてきます。

　ＭＧ（マネジメントゲーム）に参加すると第１期目では、
　ＦＣとＤＣ２通りの方法で決算を行ないます。

　ＦＣは税務署用、ＤＣは経営管理です。
　もちろんそれぞれの方法で計算した利益は異なります。

　税務署用で計算すると黒字だった決算書が、
　ＤＣで計算し直すと実は赤字になってしまいます。

　参加者は自分で決算をやりながら
　これらの違いを学ぶことができます。

■税務署へ申告する際には
　ＦＣ（全部原価）で決算書を作成しなければなりません。

　しかしこの方法では

　　　☆期末の製品や仕掛品、未成工事支出金が
　　　　多ければ多いほど利益が出る

　という不思議な現象が起きてしまいます。

■「作れば作るほど儲かる」のです。
　売れなくても、、、です。

　売れる前に利益が出てしまうので、
　税務署は税金を多くとることができます。
　そして残念ながらこれは正しいのです。
　法律（法人税法）で定められているからです。

　これでは「経営の実態が分かりにくい」ということで、
　ＤＣ（直接原価：ダイレクトコスティング）という方法が
　考え出されました。

■ではこの「ＤＣ」はいつ頃からあったのでしょうか。
　そんな疑問に答えてくれる本が出ました。

　　　☆ 直接原価計算論　発達史
　　　　－米国における史的展開と現代的意義－

　　　　高橋　賢【著】中央経済社　定価4,500円（税別）

　表紙の帯には次のように書いてあります。

　　　☆米国における生成・発展と
　　　　ＡＢＣ・スループット会計への展開を解明し
　　　　現代的有用性と将来の課題を探る

　　　☆現代の管理会計は、研究すべきテーマや方法について大きな広がり
　　　　を見せている。直接原価計算というテーマ、そして文献による歴史
　　　　的研究は、現代では少々アナログ的かもしれない。しかし、直接原
　　　　価計算に代表される部分原価計算の思考は管理会計の測定上、不可
　　　　欠のテーマであり、また、会計は環境の変化により変質していく　　　　
　　　　「生き物」のようなものである。現在あるべき姿をとらえ、将来の
　　　　方向性を予測するには、歴史から学ぶ必要がある。
　　　　（「はしがき」より）

■西順一郎先生のＭＧに参加すると、
　しばしば講義の中に出てくる人物、J.N.Harris 。

　彼がＤＣ（ダイレクトコスティング）を最初に考え出した人物です。

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　＜295ページから引用＞

　2.Harris の想定した利益測定と直接原価計算の誕生

　(1)Harris の直接原価計算論

　●1936年の Harris の論文「我々は先月いくらもうけたか」が歴史上最初
　　の直接原価計算に言及した論文である。
　　（中略）

　●Harris の論文は、売上高と利益が対応して推移しないような損益計算書
　　はおかしい、という社長の感覚から端を発している。経理部長としては、
　　会計規則に則って行った会計処理であり、その限りにおいては、間違っ
　　たものではないと感じている。配賦過不足が原因であるという一応の答
　　えも用意している。しかし、会計の素養があまりないと思われる社長に
　　とっては、そのような会計特有の仕組みは、問題ではなかったのである。

　●そこで、社長の要請にこたえる形で、経理部長が固定費製造間接費を標
　　準原価から除いてしまう、という損益計算方式を考え出した。これが
　　 direct cost plan と呼ぶ方式であり、「直接原価計算」という名称は、
　　まさにここに由来している。

　●Harris の直接原価計算は、利益測定の是正を第１の目的に考案された。
　　売上高と利益が対応して推移しないという彼がみていた現象は、配賦過
　　不足を損益に課していたために起きたものである。
　　（中略）
　　Harris は、標準原価でも克服できなかった問題を、固定製造間接費を製
　　品に配賦しない、という方法で克服しようとしたのである。脈々と議論
　　されてきた、製造間接費をいかに配賦するか、という問題の流れのうえ
　　にあり、標準原価を改善するもの、それが Harris の直接原価計算であ
　　った。

　　＜引用終了＞

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■なんと1936年のことなんですね。

　この論文で興味深いのが、「我々は先月いくらもうけたか」が
　重要な研究テーマになっている点です。
　
　当時のアメリカでは、すでにこのような問題を
　研究していたわけですね。

　では今の日本の「中小企業」における原価計算の実態は、、、

■期末の製品や仕掛品が一時的に多くなると利益が増える、という
　今のＦＣ（全部原価）では、「我々は先月いくらもうけたか」という
　疑問には答えられません。

　先月の儲けがはっきり分からないのに、
　来月の利益はもっと分からないのですね。

　中小企業経営者にとっては「明日からどうする！？」が
　とても重要です。

■経営計画を作る上でも、
　過去の損益分岐点分析を行なう上でも、
　ＦＣ（全部原価）で経営を考えていては、
　この先の儲けにはつながりません。

　　　☆この先、この製品を作り続けるのか。
　　　☆この先、この製品の販売はやめるべきなのか。

　経営者の、この先の意思決定はＤＣで考えていかなければ
　生き残れない時代なのかも知れませんね。

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●製造業や建設業の方はとくに注意してください。

　税務署へ提出する決算書は「ＦＣ（全部原価）」で作成されています。
　製品や仕掛品（仕掛工事）の金額を算出する場合、材料費のほかに
　労務費（手間賃）と製造経費を加えなければなりません。

　その結果どうなるか？　というと、決算書に表示される製品や仕掛品
　は過大に評価され、利益が出ているよう見えてしまいます。

●もちろん会計上では正しいのですが、
　この先の経営を考える上では、、、問題ですよね。

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